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損益の計算における発生主義

損益の計算における発生主義

会社の損益計算をする、すなわち費用と収益を計上する方法として「発生主義」と「現金主義」があります。今回はこの発生主義と現金主義の違いから、なぜ一般的に発生主義が用いられているかを説明していきます。

損益の計算における発生主義・現金主義・実現主義の違いとは

企業会計では、一定の会計期間の損益を計算することを『期間損益計算』と呼びます。
3月31日が決算日であれば、前年の4月1日から3月31日までの1年間が会計期間となり、その1年間の会社の収益から費用を差し引くことで期間損益を求めることができます。
このとき、収益と費用を計上するタイミングによって『発生主義』『現金主義』『実現主義』という考え方が存在します。
企業の会計担当者にとって、会計の基礎となる3つの概念について解説します。

現金主義はわかりやすい一方で弱点もある

会社には原則として、永続的に営業活動を行っていくという前提があります。
したがって、企業会計ではある一定の会計期間で区切り、その期間の損益を求めることで、その一定の会計期間の実績を表すのです。
会計期間は、決算日までの1年間で区切ることがほとんどですが、四半期(3カ月)や半年で区切ることもあります。

まず、長い会計の歴史のなかで、最初に生まれたのは現金主義でした。
現金主義は、その名の通り、現金のやり取りが発生した段階で損益が確定するという考え方です。
たとえば、30万円の商品を仕入れて、50万円で売った場合に、仕入れのタイミングで仕入れ値の30万円を計上し、売ったタイミングで売上金の50万円を計上します。
とてもシンプルでわかりやすい考え方ですが、前払いや後払いの際に、正しく損益計算が行えないのが弱点です。
30万円で仕入れた50万円の商品を後払いで売り上げた場合、現金がまだ手元にないため、50万円を計上することができません。

そこで、現金のやり取りに関わらず、取引が発生した段階(収益や費用が発生した段階)で計上を行う発生主義という考え方が生まれました。
発生主義は、仕入れ値や経費、売上金が確定した段階で計上するため、前払いや後払いにも対応することができます
前述の例では、後払いであっても50万円の商品を売った段階で売上金を計上できることになります。

そこで、発生主義では『減価償却』という方法で費用の計上を行います。
この減価償却が発生する資産のことを減価償却資産と呼び、一般的には時間の経過によってその価値が減っていく機械設備や器具、備品などが該当します
減価償却では、これらの減価償却資産の取得に使った費用を、一定の方法によって各年分の必要経費として配分して手続をします。
たとえば、機械の耐用年数が5年であれば、1年ごとに10万円ずつ、5年に渡って減価償却費として計上していくことになります。

つまり売上の立っていない収益(実現されていない収益)は、その会計期間の収益としては認められないということです。
そこで、日本の会計基準では、収益の計上に関して実現主義が採用されています。

実現主義は、収益の計上日は商品の販売やサービスの提供を実現した日となります。
具体的には「販売した日」や「提供した日」です。
たとえば、60万円の商品の発注を受けて、20万円の手付金を受け取ったとします。
このとき、発生主義であれば60万円をそのまま計上しますが、実現主義では手付金の20万円を前受金として計上します。
商品を取引先に受け渡した時点で60万円の売上を計上し、手付金20万円(前受金)との相殺と、残りの40万円は売掛金として仕訳します。
このように、より正確な期間損益計算ができるのが、実現主義の特徴です。

会計の発生主義と現金主義の違い。発生主義がよく用いられる理由【シリーズ: 経理のはなし19 初心者向け】

経理処理風景


会社の損益計算をする、すなわち費用と収益を計上する方法として「発生主義」と「現金主義」があります。今回はこの発生主義と現金主義の違いから、なぜ一般的に発生主義が用いられているかを説明していきます。

■決算の基本、期間損益計算とは?

■現金主義とは?

発生主義を説明する前に現金主義を説明しておきましょう。
現金主義とは、収益を現金等の入金時に認識・計上し、費用を現預金の出金時に認識・計上する会計処理の方法です。
この会計処理をとると、収入=収益、支出=費用となります。
ちなみに、収入とは、ある取引において現金や預金に入金があるものを指し、その反対の現金や預金から出金したものを支出といいます。きわめて素朴な会計処理方法といえるでしょう。
日本では、小規模事業者である青色申告者の事業所得等については現金主義による会計処理が認められています(所定の手続きが必要です)。

■発生主義とは?

引用:厚生労働省Webサイト 「 損益計算書原則 」より
つまり、発生主義は現預金の支出・支払に限らず、支出および収入の必要性(=経済的事実)が発生した期間に計上する必要があります。
したがって、発生主義で会計処理をすると、必ずしも収入=収益と支出=費用が成り立つとは限りません。
では、発生主義と現金主義の違いを12月決算の法人の例で具体的に説明しましょう。
1/16に現金で10,000円の水道光熱費を支払った。
水道光熱費の計算期間は12/1~12/31であった。
・現金主義による仕訳

現金の支払いが1/16に発生しているので、日付が1/16になります。
・発生主義による仕訳

発生主義では実際の支払いとは関係なく12/31に費用として計上されます。その後、現金の支払いが発生したら再び仕訳します。 損益の計算における発生主義
現金主義では今期の期間損益計算に水道光熱費10,000円が含まれ、発生主義では前期の期間損益計算に水道光熱費が含まれます。そのため、それぞれの営業利益額に10,000円の差が生じます。
損益計算書原則にある「その発生した期間に正しく割当てられるように処理」とは、先程の例にいう「水道光熱費の計算期間」を指します。
現在の商取引においては、飲食業などの特定の業種を除けば、売掛金や買掛金に代表される“信用取引”が中心となっています。したがって、正しく損益を計算するためには、発生主義による会計処理が必要であり、かつ重要です。
次回は、今回の発生主義の続きで、「前払費用・前受収益・未払費用・未収収益」という経過勘定科目を説明したいと思います。

売上と費用はいつ計上?発生主義と実現主義と費用収益対応の法則

実現主義とは、収益が実現した時点で収益を計上するルールです。
具体的には、
①外部の第3者に対して、商品の引き渡しや、サービスの提供した時点
②対価(現金や売掛金)を受け取った時点

2つの要件を満たす必要があります。
(注意)上場企業等の監査対象企業は、2021年4月から、後述する新たな収益認識基準に従う必要がありますが、中小企業は、従来のルールで処理する事が認められているため、今回は従来のルールの解説を致します。
但し、返品調整引当金・工事進行基準等の、実現主義の例外規定にて会計処理をしていた会社は、中小企業でも会計処理の変更が必要な場合があるので、専門家にご相談下さい。

手付金が支払われ場合

製品を得意先にカスタマイズしている期間に、前受金として、代金の一部が支払われた時、②の要件は満たしましたが、①の要件はまだ満たしていないので、この時点では売上は計上できません。
(参考の仕訳)
前受時:現金及び預金/前受金
実現時:前受金/売上高

商品を勝手に送り付けた場合

売上の形態にあった基準を適用しよう

売上と紐付いている費用は、費用収益対応の法則で計上

売上は、実現主義、
費用は、発生主義
で計上すると、1つ問題が出てきます。

たとえば、商品を仕入れて、その仕入れた商品が1年後に売れたとしましょう。
発生主義だけだと、この商品の費用計上時は、商品を仕入れた時点です。
最初の年は、商品の金額のみが費用に計上され、次の年は商品の販売価格のみが売上として計上されてしまい、経営実態をあらわさないちぐはぐな損益計算書になってしまいます。

費用収益対応の原則

費用収益対応の原則とは、売上の計上時に、その売上に直接紐づく費用を計上するというルールです。関連性のある売上と費用は常にセットで損益計算書に計上しましょうという事です。
なので、販売されるのを待っている在庫たちは、貸借対照表で棚卸資産として、売上が実現される日を待って、売上が実現された際、晴れて、売上原価として損益計算書に計上されるのです。
販管費は、売上との直接の関連性がないため、基本的に発生主義で計上します。

PLと収支に差が出た場合は、BSの勘定で待機する

現金の動きと収益費用のズレを調整するための、貸借対照表の科目を使います。
費用になれる日を待っている勘定は、前払費用や棚卸資産等です。
費用になっちゃったけど、支払いがまだな勘定は、買掛金、未払費用や引当金等です。
収益になっちゃったけど、入金がまだな勘定は、売掛金や未収金等です。
収益になれる日を待っている勘定は、前受収益や前受金等です。

クイズの答え

クイズ1の答え: 6月15日が費用の計上日となります。
(解説)発生主義だと3月15日となりますが、商品の仕入で売上と直接関係のある費用なので、費用収益対応の原則に従って、商品が売れた日である6月15日が費用の計上日となります。
4月30日の代金の支払いは、費用の認識には関係がありません。

クイズ2の答え: 4月20日が売上の計上日となります。
(解説)商品が納品されて、得意先もシステムの検収をしているので、4月20日に売上が実現し、売上計上日となります。この場合は、契約締結日や代金の入金日は関係ありません。

クイズ3の答え: 損益の計算における発生主義 4月から6月までの各月が家賃の計上月となります。

現金主義とは

ここで、現金主義とは、現金の動きがあった時点で収益費用を認識する考え方です。

なんで発生主義、実現主義、費用収益対応の法則に従う必要があるの?

ある会社が、
N期に商品(600)を仕入れました。
N+1期にその商品(600)の代金を支払いました。
N+2期に、その商品を1000で売掛金にて販売しました。
N+3期にその商品の販売代金(1000)の入金がありました。

このように、発生主義と実現主義と費用収益対応の原則に従わないと、PLに会社の経営成績が正しく反映されません。これは、損益計算書が一定期間に区切られているからです。
期間帰属を適切にするために、発生主義と実現主義と費用収益対応の原則に従う必要があります。
4期の合計を見るとすべて同じ結果になります。なので、これらのルールは、正しい期に費用と収益が帰属する為にあると言えます。

新しい収益認識基準

2018年3月30日に新たに「収益認識に関する会計基準」が公表され、監査対象法人は、2021年4月1日から、この新たな収益の認識基準を強制適用する事になります。 損益の計算における発生主義
新たな収益認識基準は、IFRS(国際会計基準)の内容とほぼ同様となり、国際的に会計基準の統一の動きに沿った改正となりました。
尚、中小企業は、任意適用で、従来の収益認識基準で処理することも認められています。

新たな収益認識基準は、前述の実現主義よりも更に具体的で、収益を、契約の識別、履行義務の識別、取引価格の算定、取引価格の履行義務への配分、履行義務の充足による収益の認識という5つのステップで認識していくものです。


会計の発生主義と現金主義の違い

発生主義についてお伝えする前に、まずもう一つの考え方である現金主義についてご説明したいと思います。
現金主義とは、現金の受け取りや支払いがなされた時点、つまり現金が動いた時点で会計処理をするルールです。家計簿に近い感覚かもしれません。
この現金主義のメリットは、現金の移動だけを記録しておくため、取引の管理に対する手間が少ない点があります。またシンプルなやり取りの管理なため、不正もおこりづらい点なども挙げられます。
この場合、収入=収益、支出=費用ととてもシンプルなものになります。

ただ欠点もあります。現金主義で現金が動いた時点での処理のため、企業の実際の活動の記録がつけにくいという面があります。
例えば、商品を入手し、支払いは後日といった場合、現金主義だと商品を入手した日と、お金を払った日がずれてしまいます。
また、商品を「掛け(支払前に商品を渡す)」で売った場合、商品を売った日と現金で支払いを受けた日も違ってしまいます。
これが期をまたいでしまったような場合、正しい損益計算書ができなくなる場合があります。
現金主義でのみ会計を行うと、収益があるにも関わらず、お金が動いていないから書面上は赤字であるかのような結果になってしまうこともあります。

発生主義とは?

発生主義とは、現金のやり取りではなく、取引が発生した時点で費用と収益を計上するものです。
売上の収入や、費用の支出額が確定した時点の日付で帳簿をつけます。例えば、仕入れたけれど支払いは来月、売ったけれど入金は来月、といった場合でも、金銭のやり取を待たず、取引が確定した時点で計上する形になります。
企業で採用されている会計方法のほとんどは、発生主義会計によって行われています。
発生主義は現預金の支出・支払ではなく、支出および収入の必要性(=約束)が発生した期間に計上する必要があります。
そのため現金の動きとは異なるものとなり、発生主義の会計処理では、必ずしも収入=収益、支出=費用が成り立つとは限りません。
それでも企業において発生主義による会計処理が行われているのは、期ごとの企業活動の成績が発生主義の方がきちんと評価できるためです。
現金主義では支払いが遅れたり、何年も使う機器の設備投資をしたりすると、現金だけの評価であるため、企業の業績を正しく評価できません。

現金主義と発生主義で利益が変わる

現金主義と発生主義では、利益に対する考え方、数字も変わってきてしまいます。
例えば、同じ 100 万円の仕事をし、仕入れや運送のための車を購入した、と言った場合。車両費の部分で大きな違いが出てきます。現金主義では車両を購入した場合、その場で全額分の現金の支払いが記録され、売上から引かれることになります。
これに対し発生主義では、その後も利益を生むための会社の業務に使用する車両代金は、使用可能期間に応じた額を減価償却していきます(この場合、仮に 5 万円としています)。すると同じ 100 万円の仕事をしたにも関わらず、利益に大きな差が出てきます。

現金主義


会計の発生主義と現金主義の違い

発生主義についてお伝えする前に、まずもう一つの考え方である現金主義についてご説明したいと思います。
現金主義とは、現金の受け取りや支払いがなされた時点、つまり現金が動いた時点で会計処理をするルールです。家計簿に近い感覚かもしれません。
この現金主義のメリットは、現金の移動だけを記録しておくため、取引の管理に対する手間が少ない点があります。またシンプルなやり取りの管理なため、不正もおこりづらい点なども挙げられます。
この場合、収入=収益、支出=費用ととてもシンプルなものになります。

ただ欠点もあります。現金主義で現金が動いた時点での処理のため、企業の実際の活動の記録がつけにくいという面があります。
例えば、商品を入手し、支払いは後日といった場合、現金主義だと商品を入手した日と、お金を払った日がずれてしまいます。
また、商品を「掛け(支払前に商品を渡す)」で売った場合、商品を売った日と現金で支払いを受けた日も違ってしまいます。
これが期をまたいでしまったような場合、正しい損益計算書ができなくなる場合があります。
現金主義でのみ会計を行うと、収益があるにも関わらず、お金が動いていないから書面上は赤字であるかのような結果になってしまうこともあります。

発生主義とは?

発生主義とは、現金のやり取りではなく、取引が発生した時点で費用と収益を計上するものです。
売上の収入や、費用の支出額が確定した時点の日付で帳簿をつけます。例えば、仕入れたけれど支払いは来月、売ったけれど入金は来月、といった場合でも、金銭のやり取を待たず、取引が確定した時点で計上する形になります。
企業で採用されている会計方法のほとんどは、発生主義会計によって行われています。
発生主義は現預金の支出・支払ではなく、支出および収入の必要性(=約束)が発生した期間に計上する必要があります。
そのため現金の動きとは異なるものとなり、発生主義の会計処理では、必ずしも収入=収益、支出=費用が成り立つとは限りません。
それでも企業において発生主義による会計処理が行われているのは、期ごとの企業活動の成績が発生主義の方がきちんと評価できるためです。
現金主義では支払いが遅れたり、何年も使う機器の設備投資をしたりすると、現金だけの評価であるため、企業の業績を正しく評価できません。

現金主義と発生主義で利益が変わる

現金主義と発生主義では、利益に対する考え方、数字も変わってきてしまいます。 損益の計算における発生主義
例えば、同じ 100 万円の仕事をし、仕入れや運送のための車を購入した、と言った場合。車両費の部分で大きな違いが出てきます。現金主義では車両を購入した場合、その場で全額分の現金の支払いが記録され、売上から引かれることになります。
これに対し発生主義では、その後も利益を生むための会社の業務に使用する車両代金は、使用可能期間に応じた額を減価償却していきます(この場合、仮に 5 万円としています)。すると同じ 100 万円の仕事をしたにも関わらず、利益に大きな差が出てきます。

現金主義

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